Торговые организации в ГОЗ: как обосновать цену перепродажи
Коммерческая компания, которая не производит продукцию самостоятельно, а закупает ее у поставщика и перепродает в рамках государственного оборонного заказа, также может выступать исполнителем ГОЗ. Однако сам факт перепродажи не освобождает организацию от требований к ценообразованию, раздельному учету и документальному подтверждению расходов.
Главный вопрос для торговой организации - каким образом доказать обоснованность установленной цены. На практике чаще всего применяются два подхода: метод сравнимой цены и затратный метод.
Какие обязанности возникают у торговой организации
Даже если компания занимается только поставкой приобретенной продукции, ей необходимо:
- вести раздельный учет операций, связанных с исполнением ГОЗ;
- отдельно учитывать стоимость закупаемых товаров;
- выделять расходы на доставку, хранение, упаковку и иные сопутствующие услуги;
- обособлять собственные накладные расходы;
- документально подтверждать расчет цены;
- хранить документы, подтверждающие понесенные затраты и уровень рыночных цен.
Раздельный учет нужен не только для внутреннего контроля. Он позволяет показать государственному заказчику, контролирующим органам и банку по сопровождению ГОЗ, какие именно расходы относятся к конкретному контракту.
Метод сравнимой цены
Этот способ применяется, когда на рынке есть доступная информация о стоимости аналогичной или идентичной продукции. Задача исполнителя - доказать, что цена поставки не превышает рыночный уровень.
Для подготовки обоснования обычно собирают не менее трех сопоставимых предложений. В качестве подтверждений могут использоваться:
- коммерческие предложения конкурирующих компаний;
- сведения с электронных торговых площадок;
- опубликованные прайс-листы;
- данные о проведенных закупках;
- предложения поставщиков аналогичной продукции;
- информация с сайтов продавцов и производителей.
Важно, чтобы сравниваемые товары действительно были сопоставимыми. Одного совпадения по названию недостаточно. Нужно учитывать технические характеристики, комплектацию, объем партии, сроки поставки, условия оплаты, гарантийные обязательства, место отгрузки и затраты на транспортировку.
Преимущества метода сравнимой цены
Главное достоинство этого подхода - отсутствие специального ограничения на размер прибыли. Компания может установить коммерчески обоснованную наценку, если сможет подтвердить, что итоговая цена соответствует рынку.
Кроме того, расчет обычно проще, чем при использовании затратного метода. Не требуется детально распределять все внутренние расходы по статьям, однако это не означает полного отказа от подготовки расчетно-калькуляционных материалов. Обоснование все равно необходимо, просто его комплект будет основан преимущественно на рыночной информации.
Риски при сравнении с рынком
Свободная прибыль не означает, что ее можно устанавливать произвольно. Если рентабельность значительно превышает среднеотраслевые показатели, у заказчика или контролирующих органов могут возникнуть вопросы.
ФАС вправе самостоятельно оценить уровень рыночных цен. При этом анализ может проводиться не только по предложениям конкурентов, но и по стоимости продукции у производителя. Поэтому торговой организации важно сопоставлять не только цену, но и условия сделки.
Например, цена производителя может быть ниже, но он поставляет товар только крупной партией, требует стопроцентную предоплату или не обеспечивает доставку. Если торговая компания предоставляет отсрочку, берет на себя логистику, хранение, упаковку и гарантийные обязательства, прямое сравнение таких цен будет некорректным.
Сложность может возникнуть и на закрытом рынке, где поставщики не публикуют цены. В таком случае полезно анализировать завершенные закупочные процедуры, архив конкурсных предложений и сведения с торговых площадок.
Законодательство устанавливает приоритет метода сравнимой цены. Поэтому затратный метод следует применять тогда, когда найти надежные и сопоставимые рыночные данные невозможно либо они недостаточны для объективного расчета.
Затратный метод: что можно включить в цену
При затратном подходе цена формируется из документально подтвержденных расходов и установленной прибыли. Для торговой организации особенно важно не ограничиваться только стоимостью закупки товара.
Согласно пункту 54 постановления Правительства РФ № 1465 от 2 декабря 2017 года, прибыль может составлять:
- не более 1% плановых привнесенных затрат;
- не более 25% плановых собственных затрат организации на поставку, включая производство продукции.
Привнесенные затраты и ограничение в 1%
К привнесенным затратам обычно относятся:
1. стоимость товара, приобретаемого для последующей перепродажи;
2. доставка продукции до склада или иного места приемки;
3. услуги сторонних организаций;
4. погрузочно-разгрузочные работы;
5. расходы на упаковку, если она приобретается у внешнего исполнителя;
6. иные подтвержденные затраты, непосредственно связанные с поступлением продукции.
Таким образом, в простейшем варианте торговая компания может включить в расчет стоимость закупленного товара, логистику и другие внешние услуги, а затем начислить на эту базу до 1% прибыли.
На практике именно здесь часто возникают разногласия с государственными заказчиками. Если компания лишь закупает и передает товар, не выполняя дополнительных работ и не являясь головным исполнителем, заказчик может критически отнестись к начислению 1%. Поэтому важно показать не только саму закупку, но и реальный объем выполняемых функций: поиск поставщика, проверку качества, организацию доставки, хранение, комплектование, контроль сроков и документооборот.
Собственные расходы и прибыль до 25%
Помимо привнесенных затрат у торговой организации есть собственные расходы, которые обеспечивают исполнение контракта. Именно их часто ошибочно исключают из расчета.
К таким затратам могут относиться:
- аренда офиса и складских помещений;
- заработная плата административного персонала;
- услуги бухгалтерии и юридического сопровождения;
- расходы на программное обеспечение;
- связь, интернет и почтовые услуги;
- охрана, пожарная безопасность и охрана труда;
- содержание оборудования;
- подбор и обучение работников;
- расходы на документооборот;
- банковское обслуживание;
- расходы на внутренний контроль и сопровождение ГОЗ.
Затраты на оплату труда основного производственного персонала для организации, которая только перепродает продукцию, обычно отсутствуют. Но это не означает, что у нее нет собственных расходов вообще.
Перечень накладных расходов следует сопоставить с положениями приложения 6 к приказу Минпромторга России № 334 от 8 февраля 2019 года. После этого затраты необходимо распределить между направлениями деятельности и конкретными контрактами.
К обоснованным собственным расходам может применяться прибыль в размере до 25%. Однако процент рассчитывается не от всей стоимости поставки, а именно от подтвержденной суммы собственных затрат.
Как распределять накладные расходы
Накладные расходы нельзя произвольно относить на один контракт. Их распределение должно быть понятным, последовательным и закрепленным во внутренних документах организации.
Компания может выбрать базу распределения, например:
- материальные затраты;
- фонд оплаты труда;
- выручку;
- объем поставок;
- трудоемкость выполнения заказов.
Для торговой организации в качестве базы нередко используются материальные затраты или стоимость закупаемой продукции. Расчет выполняется за соответствующий период, чаще всего помесячно. Затем доля расходов распределяется между контрактами с учетом фактической загрузки и объема операций.
Важно заранее утвердить методику распределения приказом руководителя или другим внутренним документом. Если правила меняются от контракта к контракту, это может вызвать сомнения в достоверности расчета.
Какие документы подготовить
Для подтверждения цены желательно сформировать отдельную папку по каждому контракту. В нее могут входить:
- договор с поставщиком;
- счета, спецификации и накладные;
- платежные документы;
- транспортные документы;
- акты оказанных услуг;
- коммерческие предложения;
- скриншоты и распечатки рыночных цен;
- расчет накладных расходов;
- учетная политика;
- методика распределения затрат;
- расчет прибыли;
- пояснительная записка к цене.
Все документы должны быть датированы и относиться к сопоставимому периоду. Рыночные предложения, собранные спустя длительное время после заключения контракта, могут оказаться недостаточными для подтверждения цены на момент ее формирования.
Практический порядок действий
Сначала следует определить, есть ли на рынке сопоставимая продукция и открытая информация о ее стоимости. Если данные доступны, применяется метод сравнимой цены. В расчет включаются несколько независимых предложений, после чего проводится анализ отличий и формируется итоговая цена.
Если рынок закрытый или аналогов недостаточно, компания переходит к затратному методу. В этом случае нужно собрать все прямые и накладные расходы, распределить их по установленной методике и отдельно рассчитать допустимую прибыль по каждой группе затрат.
Не стоит автоматически ограничиваться добавлением 1% к закупочной цене. Такой подход проще, но он может привести к занижению возмещения и не учитывает расходы на содержание офиса, склада, персонала и инфраструктуры.
Итоговый выбор можно сформулировать так: при наличии прозрачного рынка применяется метод сравнимой цены, а прибыль обосновывается уровнем рыночной стоимости. Если сопоставимые цены недоступны, используется затратный метод с учетом как привнесенных, так и собственных расходов.
Для торговой организации в ГОЗ наилучший результат дает не формальный выбор метода, а заранее выстроенная система учета. Чем подробнее разделены закупка, логистика, накладные расходы и прибыль, тем проще подтвердить обоснованность цены и защитить ее при проверке.
